Fotovoltický systém v účtovných súvislostiach

Spoločnosť by sa mala v počiatočnom štádiu rozhodovania zaoberať tým, či spĺňa všetky podmienky potrebné pre obstaranie fotovoltického systému a taktiež sa venovať ekonomickým a technickým otázkam. Viaceré skutočnosti týkajúce sa energetiky a energetickej efektívnosti v spojitosti s alternatívnymi zdrojmi elektrickej energie sú definované v zákone č. 251/2012 Z. z. o energetike a o zmene a doplnení niektorých zákonov a taktiež v zákone č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach. 

Prvotne je dôležité zvážiť technické a ekonomické aspekty, ktoré súvisia s realizáciou fotovoltického systému. Z pohľadu ekonomickej efektívnosti najmä otázku počiatočnej investície, prevádzkových nákladov, návratnosti investície či úsporu na energiách, ktorú by fotovoltický systém mohol v budúcnosti priniesť. Taktiež je nevyhnutné venovať pozornosť aj technickej stránke (výber typu systému, výkonu a životnosti). V prípade, že sa spoločnosť rozhodne pre využívanie alternatívneho zdroja energie, je viacero možností akým spôsobom ho vie obstarať a následne zabezpečiť jeho realizáciu. 

Najbežnejší spôsob obstarania je kúpa z vlastných zdrojov. V opačnom prípade môže spoločnosť využiť úverové či leasingové financovania. To súvisí s otázkou počiatočnej investície, resp. či má spoločnosť v čase obstarania dostatok prostriedkov na kúpu fotovoltického systému. Výhodou pri využití úverového alebo leasingového financovania, môže byť už spomínaná nižšia počiatočná investícia. Nevýhodou sú vyššie náklady v dlhodobom horizonte. Spôsob financovania, pre ktorý sa spoločnosť rozhodne môže byť rozhodujúci aj v prípade, že je spoločnosť žiadateľom o dotáciu zo štátneho rozpočtu v súvislosti s fotovoltickým systémom. Jednou z podmienok pre získanie dotácie je vlastníctvo fotovoltického systému. V niektorých prípadoch môže byť poskytnutá aj ak je systém obstaraný formou finančného leasingu s podmienkou, že žiadateľ preukáže po ukončení leasingu jeho vlastníctvo. V nadväznosti na spôsob obstarania fotovoltiky ďalej uvádzame informácie o účtovaní a odpisovaní.

 

Alternatívne zdroje elektrickej energie sú predmetom rôznych diskusií, či už z hľadiska spotrebnej dane ale aj z účtovného hľadiska. Pre obchodné spoločnosti je dôležité okrem splnenia daňových povinností aj správne zaradenie fotovoltického systému a účtovanie pohybov spojených s výrobou elektrickej energie, čomu sa budeme v článku venovať detailnejšie.

Pri účtovaní o fotovoltických systémoch prichádza k rôznym účtovným prípadom pričom vychádzame z opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania pre spoločnosti účtujúce v sústave podvojného účtovníctva (ďalej aj „postupy účtovania). Prvotne ide o obstaranie a následné zaradenie systému do používania. Pri obstaraní účtujeme na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a pri uvedení fotovoltického systému do užívania sa zaradí na účet 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí. 

Ak je fotovoltický systém obstaraný formou finančného leasingu s právom vlastníctva po skončení zmluvy (typické pre fotovoltiku) účtujeme taktiež obstaranie na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku so súvzťažným zápisom na účte 474 – Záväzky z finančného prenájmu vo výške istiny. Účtovanie zaradenia pri obstaraní formou finančného leasingu je totožné ako pri kúpe z vlastných zdrojov, t.j. 022 – Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí a účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Pri finančnom leasingu účtujeme úroky vyplývajúce z finančného leasingu na účet 562 – Úroky súvzťažné s účtom 474 – Záväzky z finančného leasingu. Mesačné splátky sú účtované 474 – Záväzky z finančného prenájmu voči účtu 221 – Bankové účty.

Po zaúčtovaní obstarania a následnom zaradení do majetku sú jednotlivé časti fotovoltického systému predmetom odpisovania, pričom doba odpisovania môže byť rôzna. Fotovoltika sa ako celok skladá zo stavebnej a technologickej časti.

Pokiaľ sa rozhodne spoločnosť považovať technologickú časť fotovoltického systému za súbor hnuteľných vecí, fotovoltické panely by v tomto prípade boli hlavným funkčným prvkom. Fotovoltické panely sa v zmysle zákona č. 595/2003 Z. z. o daní z príjmov (ďalej aj „Zákon o dani z príjmov“) na účely odpisovania zaradia do 2. odpisovej skupiny, keďže súbor hnuteľných vecí sa zaraďuje do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku. 

Pokiaľ by sa fotovoltický systém nepovažoval za súbor hnuteľných vecí (§ 22 ods. 4 Zákona o dani z príjmov), tak je potrebné posúdiť zaradenie každej jednotlivej samostatnej hnuteľnej veci do vlastnej odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 Zákona o dani z príjmov.

Stavebná časť fotovoltického systému, ktorá je pevne spojená s budovou je považovaná za technické zhodnotenie budovy (zvyšuje vstupnú cenu budovy a odpisuje sa spolu s budovou).

Výroba vlastnej elektrickej energie pre vlastnú spotrebu je posudzovaná z hľadiska zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a postupov účtovania ako aktivácia a to v prospech účtu 621 – Aktivácia materiálu a tovaru a na ťarchu účtu 502 – Spotreba energie. Aktivácia sa účtuje len vtedy, ak si podnik eviduje vlastné náklady na výrobu a zároveň má vlastnú spotrebu. Výroba vlastnej elektrickej energie je potom ocenená vo vlastných nákladoch, ktoré vstúpili do výroby (ako je spotrebná daň z elektriny, odpisy fotovoltického systému, prípadné náklady na jeho údržbu a pod.). V prípade predaja elektrickej energie v spoločnosti, ktorá fotovoltiku využíva len ako dodatočný, alternatívny zdroj, sa teda nejedná o hlavnú činnosť, často ide o činnosť nepravidelnú (predáva sa iba nespotrebovaný prebytok energie, t.j. ak spoločnosť spotrebuje všetku vyrobenú energiu, k predaju nedochádza). V takomto prípade odporúčame účtovanie na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.​​​​​​​​​​