Premeny obchodných spoločností a družstiev a nové postupy pre cezhraničnú mobilitu spoločností – daňové implikácie

​14.9.2023, Peter Alföldi

Nový zákon o premenách obchodných spoločností zasiahne s účinnosťou od 1. marca 2024 aj daňovú a účtovnú oblasť.

Zvádzajú sa nové inštitúty ako odštiepenie (zodpovedajúci čiastočnému rozdeleniu, keď rozdeľovaná spoločnosť nezaniká, ale jej časť sa odčleňuje do inej (novej alebo existujúcej) spoločnosti), cezhraničné rozdelenie a cezhraničná zmena právnej formy.

V tejto súvislosti sa zavádzajú aj nové procesné postupy, kde bude vypracovávaný projekt premeny, ktorý bude osvedčený audítorom. Oznámenie o tom, že bol vypracovaný návrh projektu premeny sa doručí príslušnému správcovi dane aspoň 60 dní pred dňom konania valného zhromaždenia, ktoré má rozhodnúť o schválení návrhu projektu premeny.

Samotný zákon o dani z príjmov implementuje a precizuje nové skutočnosti a pojmy. Vzhľadom na zavedenie nového typu rozdelenia – odštiepenia sa do zákona o dani z príjmov dopĺňajú podrobné ustanovenia na úpravu základu dane, ocenenia majetku a záväzkov i ustanovenia týkajúce sa odpisovania v tomto prípade. Rozdielne daňové dopady nastávajú v situácii, ak sa odštiepenie obchodných spoločností oceňuje v reálnych alebo pôvodných cenách. V zásade je ale možné skonštatovať, že v rámci nových podnikových kombinácií budú aj nové formy tuzemských premien zdaňované vo fair value a teda postup bude rámcovo zhodný s doteraz platným postupom. Použitie pôvodných cien bude naďalej možné iba vo vybraných cezhraničných prípadoch.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov prináša novela zákona o premenách obchodných spoločností rozšírenie foriem zamestnaneckých benefitov pri nadobudnutí zamestnaneckých akcií a obchodných podielov, ktoré budú považované za oslobodený príjem po splnení zákonom stanovených predpokladov.

Z pohľadu zákona o dani z pridanej hodnoty bola do daňovej legislatívy za účelom úplnosti doplnená terminológia, že za dodanie tovaru alebo služby sa nepovažuje ani prechod hmotného majetku a nehmotného majetku na nástupnícku spoločnosť – platiteľa DPH na Slovensku v rámci inštitútu rozdelenia odštiepením.